🔍 Resumen del artículo |
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– Diferencia esencial entre «Related Party» y «Connected Person» |
Introducido mediante el Decreto-Ley Federal n.º 47 de 2022, el régimen del impuesto sobre sociedades (CIT, por Corporate Income Tax) en los Emiratos impone un tipo del 9 % sobre los ingresos imponibles superiores a 375 000 AED para los ejercicios fiscales que comiencen el 1 de junio de 2023 o después. Entre los aspectos menos comprendidos se encuentran los conceptos de «personas conectadas» y «partes relacionadas». Aunque a primera vista estos términos puedan parecer intercambiables, confundirlos puede provocar costosos errores de cumplimiento, deducciones rechazadas e incluso auditorías por parte de la Autoridad Fiscal Federal (FTA).
Definición de «Related Party»
Las partes relacionadas («Related Party») se describen en el artículo 35 de la ley del impuesto sobre sociedades. Esta categoría engloba a las entidades o personas con vínculos estrechos de propiedad, control o parentesco que puedan influir en los precios de las transacciones. En concreto, las partes relacionadas incluyen: - Dos o más personas unidas por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado de parentesco (por ejemplo, hermanos, primos o suegros por matrimonio o adopción). - Una persona física y una entidad jurídica en la que la persona posea al menos el 50 % o ejerza el control. - Dos o más entidades jurídicas bajo una propiedad o control común de al menos el 50 %. - Los socios de una sociedad no constituida en forma societaria. - Una empresa y su establecimiento permanente (EP), ya sea nacional o extranjero. - Los fiduciarios, fundadores, constituyentes o beneficiarios de un fideicomiso o una fundación, así como sus partes relacionadas.
El control se define ampliamente como la capacidad de influir en las decisiones, por ejemplo, poseer el 50 % o más de los derechos de voto, de los puestos del consejo de administración o de los derechos sobre los beneficios, o ejercer una influencia significativa sobre las operaciones. El principio de plena competencia, alineado con las directrices de la OCDE, exige que las transacciones entre partes relacionadas reflejen las condiciones del mercado para evitar transferencias artificiales de beneficios.
Definición de «Connected Party»
Las personas conectadas («Connected Party»), detalladas en el artículo 36, representan un subconjunto centrado en los principales responsables de la toma de decisiones y sus asociados cercanos. Esto incluye: - Las personas físicas que poseen o controlan la entidad sujeta a impuestos, directa o indirectamente. - Los administradores, directivos o altos ejecutivos. - Los socios de la misma sociedad no constituida en forma societaria. - Los familiares o las partes relacionadas de las personas mencionadas.
A diferencia de las partes relacionadas, que se centran en los vínculos de propiedad, las personas conectadas se refieren a quienes ejercen una influencia directiva directa. Los pagos o beneficios otorgados a personas conectadas -como salarios, bonificaciones o reembolsos- no solo deben respetar el principio de plena competencia, sino que también deben realizarse exclusivamente para las necesidades de la empresa para ser deducibles. Si un pago supera el valor de mercado, el exceso se rechaza como deducción para el pagador. Además, los pagos que no cumplan las normas podrían considerarse una actividad empresarial para la persona conectada, lo que potencialmente la sometería al impuesto sobre sociedades si sus ingresos superan los umbrales, aunque las personas físicas generalmente están exentas salvo que ejerzan actividades autorizadas.
Diferencias clave: umbrales, documentación y control
Para las «Related Party»:
- Umbrales de declaración: Las transacciones totales que superen los 40 millones de AED deben declararse en el formulario de declaración de precios de transferencia, con detalles por categoría (por ejemplo, bienes o servicios) para aquellas que superen los 4 millones de AED. - Documentación: Se requiere un estudio de precios de transferencia, que incluya un análisis funcional y comparaciones conformes con la OCDE, para las grandes entidades (ingresos ≥ 200 millones de AED o pertenecientes a un grupo multinacional con ingresos consolidados ≥ 3,15 mil millones de AED). Los archivos maestro y local deben prepararse y presentarse cuando la FTA lo solicite.
Para las «Connected Party»:
- Umbrales de declaración: Un umbral inferior de 500 000 AED en total, con declaraciones por categoría para los importes superiores a 500 000 AED. - Documentación: Es obligatoria una justificación mediante estudios de remuneración. Contar con pruebas actualizadas es crucial para evitar rechazos.
La FTA aplica un control más estricto a los pagos a personas conectadas debido al mayor riesgo de abuso, como una remuneración excesiva en comparación con el mercado. Mientras que las reglas para las partes relacionadas se centran en estudios globales de precios de transferencia, el cumplimiento relativo a las personas conectadas pone el énfasis en pruebas a nivel de cada transacción.
Errores frecuentes y matices específicos de los Emiratos Árabes Unidos
Muchas empresas caen en la trampa de aplicar marcos internacionales de precios de transferencia sin adaptarlos a las particularidades de los Emiratos Árabes Unidos. Por ejemplo: una bonificación de 2 millones de AED para un director podría tratarse como una remuneración habitual, pero, según las reglas aplicables a las personas conectadas, requiere una comparación con las tarifas de mercado; un incumplimiento podría provocar el rechazo total de la deducción.
En el contexto de los EAU: - La regla de parentesco hasta el cuarto grado puede vincular entidades de manera inesperada. - La interacción entre el CIT y el IVA añade complejidad: las transacciones clasificadas incorrectamente pueden afectar a los créditos del IVA soportado.
Las guías internacionales no siempre contemplan el enfoque de «doble vía» propio de los Emiratos: - Partes relacionadas → documentación exhaustiva sobre transacciones importantes - Personas conectadas → pruebas detalladas incluso para importes modestos
Estrategias de cumplimiento para las empresas
Para mitigar los riesgos: - Mapeo exhaustivo: Identifique todas las partes relacionadas y personas conectadas al inicio del ejercicio fiscal. - Comparaciones sólidas: Utilice datos comparables para las valoraciones, de acuerdo con los métodos de la OCDE. - Documentación: Conserve contratos, análisis y estudios de mercado. - Decisiones anticipadas: Solicite un ruling o APA para aclarar los casos complejos. - Formación interna: Sensibilice a los equipos de finanzas, RR. HH. y dirección.
