El impuesto sobre las ganancias corporativas en los Emiratos
Presentación general
El impuesto sobre la renta de sociedades (Corporate Income Tax) se aplica a los beneficios de las sociedades. Se aplica a todas las sociedades registradas en los Emiratos, incluidas las sociedades Mainland, con una tasa del 9 %, y las sociedades Free-zone, con tasas del 0 % y del 9 %.
La ley que regula este impuesto es el Federal Decree-Law No. 47 of 2022.
Puntos esenciales que recordar
0% hasta 375 000 AED
Tasa aplicable sobre la renta anual imponible de hasta 375 000 AED.
9% por encima de 375 000 AED
Tasa aplicable a la parte de la renta imponible anual superior a 375 000 AED.
9 meses para declarar
Las declaraciones del impuesto de sociedades y el pago deben realizarse dentro de los 9 meses siguientes al final del período fiscal correspondiente.
10 000 AED de multa
¿Quién está sujeto al impuesto sobre sociedades?
El ámbito de aplicación está definido, en particular, por el artículo 11.
Personas residentes
- Sociedades de los Emiratos y otras personas jurídicas constituidas o efectivamente gestionadas y controladas en los Emiratos.
- Personas físicas que ejerzan una actividad comercial en los Emiratos, de conformidad con la normativa aplicable.
Personas no residentes
- Personas jurídicas no residentes que dispongan de un establecimiento permanente en los Emiratos.
- Las sociedades de zona franca también son personas sujetas a impuestos, pero pueden beneficiarse de una tasa del 0 % sobre sus ingresos cualificados.
- Ciertas personas no residentes pueden estar sujetas a una retención en origen a una tasa del 0 %.
¿Quién puede estar exento?
Entidades públicas
- Entidades gubernamentales - artículo 5.
- Entidades controladas por el gobierno - artículo 6.
- Entidades de interés público calificadas - artículo 9, bajo ciertas condiciones.
Recursos naturales
- Personas dedicadas a una actividad extractiva - artículo 7.
- Empresas de recursos naturales no extractivos - artículo 8.
Estas exenciones están sujetas a las notificaciones y condiciones previstas por la ley.
Fondos y regímenes sociales
- Fondos de pensiones y de seguridad social públicos o privados, bajo determinadas condiciones.
- Fondos de inversión cualificados - artículo 10, sujetos a aprobación.
Entrada en vigor y ejercicios afectados
El régimen del Impuesto sobre Sociedades se aplica a los ejercicios fiscales que comiencen el 1 de junio de 2023 o después.
Enero - Diciembre
Primera solicitud a partir del 01/01/2024.
Abril - marzo
Primera aplicación a partir del 01/04/2024.
Julio - junio
Primera aplicación a partir del 01/06/2023.
Ingresos que pueden estar exentos
Dividendos y participaciones
- Los dividendos y otras distribuciones de beneficios recibidos de personas jurídicas constituidas o residentes en los Emiratos: los dividendos nacionales están exentos sin condiciones.
- Los dividendos y otras distribuciones de beneficios recibidos de una participación en una persona jurídica extranjera.
- Determinados otros ingresos, por ejemplo, las ganancias de capital, las ganancias o pérdidas cambiarias y las ganancias o pérdidas de valor, procedentes de una participación.
Otros ingresos
- Los ingresos procedentes de una sucursal o un establecimiento permanente extranjero cuando se opta por solicitar la exención para «establecimiento permanente extranjero».
- Los ingresos obtenidos por una persona no residente de la explotación de aeronaves o buques en el marco de un transporte internacional que cumpla las condiciones del artículo 25 de la ley.
¿Qué es una «participación»?
Una participación es una persona jurídica en la que la sociedad accionista de los Emiratos Árabes Unidos posee al menos el 5%, o que posee durante al menos 12 meses, y que está sujeta a un impuesto sobre sociedades de al menos el 9% en el país correspondiente.
Deducciones fiscales
Gastos no deducibles
- Donaciones, subvenciones o regalos realizados a una entidad que no sea una entidad de interés público elegible.
- Multas y sanciones, salvo los importes concedidos como compensación por daños o incumplimiento de contrato.
- Sobornos u otros pagos ilícitos.
- Dividendos, distribuciones de beneficios o beneficios similares pagados al propietario del sujeto pasivo.
- Importes retirados de la empresa por una persona física que sea un sujeto pasivo.
- Impuesto sobre sociedades impuesto a un sujeto pasivo en virtud del decreto ley.
- Impuesto sobre el valor añadido soportado por una persona imponible que sea recuperable.
- Impuesto sobre la renta impuesto a la persona imponible fuera del Estado.
- Cualquier otro gasto especificado en una decisión emitida por el Gabinete a propuesta del ministro.
Deducciones limitadas
- Gastos de entretenimiento - artículo 32: los gastos incurridos para entretener a clientes, accionistas, proveedores y otros socios comerciales son deducibles hasta un 50%.
- Pago de intereses - artículos 30 y 31: la deducción está limitada al 30% de las ganancias antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización (EBITDA) ajustadas a efectos del CT. Esta limitación no se aplica a bancos ni compañías de seguros.
- Los intereses excedentes pagados y no autorizados debido a la limitación pueden trasladarse y deducirse durante un período de hasta 10 años.
- Si se obtiene un préstamo de una parte vinculada, no se permite ninguna deducción de intereses si dicho préstamo se utiliza para determinadas transacciones, incluido el pago de dividendos o una aportación de capital.
¿Cómo se calcula el impuesto?
Partir del resultado contable
Resultado neto contable o pérdida que figura en los estados financieros.
Aplicar los ajustes
Sumar o restar los ajustes fiscales para obtener la renta imponible.
Aplicar las tarifas
0% hasta 375 000 AED y luego 9% sobre el excedente.
Deducir el crédito fiscal extranjero
El importe restante corresponde al impuesto final que se debe pagar.
El caso particular de las sociedades de zona franca
0% sobre los ingresos calificados
Las sociedades de zona franca pueden beneficiarse de un tipo del 0% sobre los «ingresos cualificados».
9% sobre los demás ingresos
Los ingresos imponibles que no cumplen las condiciones de los ingresos cualificados están sujetos a un tipo del 9%.
Condiciones principales
- Mantener una sustancia adecuada en los Emiratos.
- Disponer de ingresos cualificados.
- No haber optado por la tributación a los tipos normales.
Alivio para las pymes
Según la Ministerial Decision No. 73 of 2023, las empresas con una facturación inferior a AED 3 000 000 al año pueden beneficiarse de una desgravación del impuesto sobre sociedades hasta el 31/12/26. En ella no se detalla el importe ni el porcentaje exacto de esta desgravación.
¿Cuándo hay que registrarse en la CIT?
El registro no es automático con una creación o renovación. Se prevé una multa de AED 10 000 en caso de registro tardío.
Personas jurídicas residentes
Matriculadas antes del 1 de marzo de 2024:
- Enero o febrero: 31 de mayo
- Marzo o abril: 30 de junio
- Mayo: 31 de julio
- Junio: 31 de agosto
- Julio: 30 de septiembre
- Agosto o septiembre: 31 de octubre
- Octubre o noviembre: 30 de noviembre
- Diciembre: 31 de diciembre
Matriculadas después del 1 de marzo de 2024:
- Matriculadas en los Emiratos: tres meses a partir de la fecha de matriculación.
- Matriculadas fuera de los Emiratos: 3 meses a partir del final del ejercicio contable.
Personas jurídicas no residentes
Registradas antes del 1 de marzo de 2024:
- Establecimiento permanente en los Emiratos: 9 meses a partir de su existencia.
- Nexo en los Emiratos: 31 de mayo.
Registradas después del 1 de marzo de 2024:
- Establecimiento permanente en los Emiratos: 6 meses a partir de su existencia.
- Nexo en los Emiratos: 31 de mayo.
Personas físicas
- Residentes en los Emiratos con una facturación superior a AED 1 millón: 31 de marzo del año siguiente.
- No residentes en los Emiratos: 3 meses después de que se cumplan las condiciones fiscales.