¿Está a punto de abandonar Francia y se pregunta si cumple con sus obligaciones fiscales?
Si abandona Francia y cambia su domicilio fiscal fuera del país, estará sujeto, bajo ciertas condiciones, al impuesto sobre la renta y a las cotizaciones sociales por sus plusvalías latentes, sus créditos derivados de una cláusula de complemento de precio y sus plusvalías de transmisión o permuta acogidas a un régimen de diferimiento fiscal.
Pero ¿qué es el EXIT TAX?
El Exit Tax no es ni más ni menos que un impuesto. Se estableció por primera vez en 2011 y posteriormente se modificó en 2013 tras la revisión de la Ley de Finanzas. Este impuesto se creó con el único objetivo de limitar la deslocalización de franceses al extranjero, especialmente a los Emiratos Árabes Unidos. Esta tasa puede considerarse un mecanismo del Gobierno para compensar las pérdidas financieras derivadas del hecho de que estos franceses dejaran de pagar impuestos en Francia.
El Exit Tax se aplica a los contribuyentes que cumplen las siguientes condiciones:
- Haber sido residentes fiscales franceses durante al menos seis (6) de los diez (10) últimos años anteriores al traslado de su domicilio francés al extranjero;
- Poseer participaciones, títulos o derechos cuyo valor global alcance al menos 800.000 € o que representen al menos el 50 % de los beneficios sociales de una sociedad.
Este cambio de residencia fiscal dará lugar a la aplicación del EXIT TAX y, por tanto, a la sujeción al impuesto sobre la renta y a las cotizaciones sociales sobre:
- las plusvalías con tributación diferida;
- las plusvalías latentes vinculadas a una participación, directa o indirecta, de al menos el 50 % en el capital de una sociedad o a una participación directa en una o varias sociedades cuyo valor total acumulado supere los 800.000 euros;
- los créditos representativos de un complemento de precio.
El régimen fiscal/Cálculo del Exit Tax
Las personas afectadas están sujetas a una tributación fija del 12.8 % en concepto de impuesto sobre la renta y del 17.2 % en concepto de cotizaciones sociales.
La base de cálculo se determina sobre el valor de los valores mobiliarios desde el momento de su adquisición. A continuación, se calcula la diferencia entre el valor de los valores mobiliarios en el momento del cambio de residencia fiscal y el precio de adquisición de esos mismos valores para el propietario.
Tenga en cuenta que, en determinados casos, puede beneficiarse de un aplazamiento del pago y de una desgravación.
El pago del Exit Tax
El contribuyente está obligado a pagar este impuesto desde el momento en que transfiere su residencia fiscal, es decir, inmediatamente después de presentar la declaración.
Sin embargo, es posible obtener un aplazamiento del pago. Este punto se abordará en el siguiente apartado.
Aplazamiento de la tributación
El aplazamiento del pago corresponde al caso en que el pago puede posponerse a una fecha posterior.
Este aplazamiento se concede automáticamente y únicamente si decide establecerse en un Estado miembro de la Unión Europea o en un Estado o territorio que haya celebrado con Francia un convenio de asistencia administrativa para luchar contra el fraude y la evasión fiscales, así como un convenio de asistencia mutua en materia de recaudación, salvo que se trate de un Estado considerado no cooperativo.
Si decide establecerse en un país que no entra en el ámbito del aplazamiento de la tributación, aún puede solicitar dicho aplazamiento durante los treinta (30) días anteriores al traslado del domicilio fiscal.
Sin embargo, si se muda a un país distinto de un Estado o territorio que no forme parte del acuerdo sobre el EEE, pero que haya celebrado con Francia un convenio de asistencia administrativa, no se le exigirá ninguna garantía para aplicar el aplazamiento del pago.
Ventaja del aplazamiento de la tributación
Si tiene la posibilidad de beneficiarse de este aplazamiento, no tendrá que pagar el Exit Tax de inmediato. El pago de este impuesto solo se exigirá en los siguientes casos:
- transmisión, recompra, reembolso o cancelación de los valores mobiliarios.
En caso de fallecimiento del contribuyente o de regreso del contribuyente a Francia, la Administración Tributaria podrá aplicar de oficio una desgravación del Exit Tax.
El formulario del EXIT TAX
Si transfirió su domicilio fiscal fuera de Francia después del 1
er de enero de 2019, podrá beneficiarse de determinadas medidas, sin efecto retroactivo para los contribuyentes que hayan transferido su domicilio fiscal antes de esa fecha (artículo 112 de la Ley de Finanzas para 2019).
El contribuyente que transfiera su domicilio fiscal fuera de Francia puede beneficiarse de un aplazamiento del pago de los impuestos relativos al traslado de domicilio. La solicitud debe realizarse mediante el
formulario n2074 ETD, acompañado de una propuesta de garantía.
Desde 2019, el aplazamiento previa solicitud, que afectaba a los contribuyentes que trasladaban su domicilio a un Estado tercero del Espacio Económico Europeo, solo se aplica a quienes trasladan su domicilio a un ETNC (Estado considerado no cooperativo) o a un Estado o territorio fuera de la UE que no haya celebrado con Francia convenios de asistencia para luchar contra el fraude y la evasión fiscales y de asistencia en la recaudación (Ley 2018-1317 de 28-12-2018, art. 112).
Desgravación bajo determinadas condiciones
El nuevo régimen prevé una reducción del plazo al término del cual el contribuyente podrá obtener la desgravación del Exit Tax cuyo pago haya sido aplazado, salvo que durante ese intervalo se produzca la transmisión, recompra-cancelación de los títulos o liquidación de la sociedad. Este plazo se reduce de 15 años a 5 o 2 años, según el caso:
- 2 años para los contribuyentes cuyo valor de los títulos incluidos en el ámbito del Exit Tax sea inferior a 2.570.000 euros;
- 5 años para aquellos cuyo valor sea superior a 2.570.000 euros.
Este régimen se aplica ahora a los títulos de sociedades con predominio inmobiliario sujetas al impuesto sobre sociedades en la fecha del traslado del domicilio fiscal del contribuyente.
Exit Tax y regreso a Francia
Si decide abandonar los Emiratos Árabes Unidos y regresar a Francia, el Exit Tax será objeto de una desgravación o devolución, siempre que los títulos sigan formando parte de su patrimonio en el momento del traslado del domicilio fiscal a Francia.
¿Qué declaraciones deben presentarse?
No se equivoque: hay muchas declaraciones que presentar en relación con el Exit Tax. Además de la declaración de la renta, deberá cumplimentar:
- la declaración n.º 2074-ETD por el traslado del domicilio fiscal fuera de Francia. En caso de solicitar expresamente un aplazamiento del pago, también deberá presentar la declaración n.º 2074-ETD dentro de los 30 días anteriores a la fecha del traslado fiscal;
- la declaración n.º 2074-ETS3 correspondiente a los años posteriores al del traslado del domicilio fiscal fuera de Francia (formulario válido para los traslados realizados desde 2014);
- en caso de aplazamiento total del pago y si durante el año N-1 no se hubiera producido ningún acontecimiento que pusiera fin a dicho aplazamiento o generara una desgravación, deberá presentar una declaración 2074-ETSL en el año N. También deberá indicar en la casilla 8TN de la declaración de la renta n.º 2042C el importe total de los derechos cuyo pago esté aplazado (importe trasladado de la declaración 2074 ETS3 cuando esta se cumplimente).
Para todos los trámites relacionados con la salida o el regreso a Francia, puede consultar directamente el sitio web oficial de la Administración Tributaria o ponerse en contacto con un abogado fiscalista francés.
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