La instalación fija de negocios es un concepto utilizado en derecho fiscal para definir un lugar donde una empresa ejerce una actividad económica de manera estable y permanente. Esto puede incluir locales como oficinas, fábricas o tiendas. El interés de esta definición en derecho fiscal reside en que permite determinar la jurisdicción fiscal competente para gravar los ingresos generados por esta actividad.
La instalación fija de negocios se basa en una definición muy particular que responde a varios criterios. Esta definición se basa, por tanto, en
los siguientes criterios:
-Es necesaria una
instalación de negocios, es decir, elementos de los que la empresa dispone, como locales, herramientas, equipos, un emplazamiento, etc.;
-La instalación de negocios
debe ser fija. Esto significa que debe tener una instalación permanente en un lugar determinado y, por tanto, no puede estar presente de forma meramente temporal. Sin embargo, la evaluación de la permanencia del negocio debe realizarse teniendo en cuenta las características de las actividades en cuestión. Así, una instalación de corta duración puede ser considerada un establecimiento permanente si la brevedad de su existencia se debe a las particularidades de sus actividades o a malos resultados que no hubiera podido prever;
-La instalación de negocios debe tener una
actividad propia, lo que normalmente implica la presencia in situ de personal de la empresa; por tanto, no se trata de una actividad que haya sido delegada en otra sociedad.
Esta noción de instalación fija de negocios tiene poco interés cuando se habla de fiscalidad internacional entre varios países; conviene abordar más bien la noción de explotación en Francia para poder determinar los beneficios obtenidos en Francia por una sociedad extranjera.
En primer lugar,
el artículo 164 B-I del CGI precisa que están sujetos al impuesto sobre la renta en Francia los
ingresos de explotación en Francia, aunque procedan de una sociedad extranjera. Según una jurisprudencia constante, existe explotación en Francia cuando se trata del ejercicio habitual de una actividad:
-En el marco de un
establecimiento autónomo;
-Por medio de
representantes sin personalidad profesional independiente (es decir, dependientes);
-Mediante operaciones que formen
un ciclo comercial completo.
El establecimiento autónomo
En primer lugar, para que las autoridades fiscales consideren que el ejercicio habitual de una actividad está caracterizado, debe existir una empresa con sede en el extranjero (los Emiratos Árabes Unidos, por ejemplo) que explote un «establecimiento» en Francia.
Para comprender mejor la noción de establecimiento, primero hay que definir qué es un establecimiento. Esto es precisamente lo que hace el convenio fiscal internacional (CFI) entre los Emiratos Árabes Unidos y Francia en
su artículo 4A, que retoma la definición establecida por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) en su
artículo 5.
Así, se consideran, salvo prueba en contrario, establecimientos:
-La sede de dirección de una empresa;
-Una fábrica o un taller de fabricación;
-Una oficina, un mostrador de compra o de venta;
-Una sucursal, una tienda o una agencia;
-Una mina, cantera o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales;
-Una obra que requiera trabajos importantes, continuos y de larga duración, así como la toma de decisiones técnicas por parte de responsables que se encuentren en dicha obra.
Para que posteriormente el establecimiento pueda ser considerado permanente, es necesario que exista:
-Un organismo profesional (toda unidad de producción o intercambio que forme un conjunto coherente, apto para perseguir determinados objetivos económicos definidos en la sede de operaciones normalmente generadora de beneficios);
-Una instalación que presente cierta permanencia en el territorio francés;
-Que
posea autonomía propia.
Para considerar que un establecimiento permanente es autónomo, debe caracterizarse, a su vez, por varios elementos, como la presencia de:
-Personal propio o un empleado especialmente delegado;
-Servicios comerciales, financieros o técnicos propios;
-Una contabilidad separada de la de la sede;
-Un centro de decisión operativo.
Los representantes sin personalidad profesional independiente
Otra forma de caracterizar la instalación fija de negocios en Francia:
-La presencia en Francia de un representante que dependa del mandante en el extranjero. Por tanto, quedan excluidos de esta categoría los VRP (Vendedor, Representante y Agente comercial), que presentan cierta independencia en el ejercicio de sus funciones. Es necesario, por tanto, que el agente que representa al establecimiento en el extranjero dependa suficientemente de la sede real. Un indicio de esta dependencia es la posibilidad del empleador de sancionar al agente que representa los intereses de la sociedad en Francia;
-Además, el representante debe estar facultado para negociar y firmar contratos empresariales en lugar del órgano de dirección;
-La presencia del agente debe ser estable, lo que implica que no debe tratarse de una misión temporal;
-Por último, el agente que representa los intereses de la dirección debe, mediante sus funciones, contribuir al ejercicio de las actividades que caracterizan por sí mismas la instalación fija. En definitiva, la actividad del representante no debe ser ajena a la actividad que constituye la esencia misma de la instalación fija de negocios.
En lo que respecta al ciclo comercial completo
Aunque no posea un «establecimiento» ni un representante cualificado en Francia, una empresa cuya sede esté situada en el extranjero debe considerarse como una empresa que ejerce habitualmente una actividad en Francia cuando las operaciones que realiza allí forman un «ciclo comercial completo».
Por ejemplo, los jueces administrativos franceses han dictaminado que «una empresa extranjera que revende en Francia las mercancías que ha comprado directamente allí (o por medio de representantes que no tienen una personalidad distinta de la suya) está sujeta al impuesto en Francia, aunque no posea un establecimiento allí» (
CE, decisión del 22 de mayo de 1963, n.º 46870, RO p. 340).
Esto demuestra que la instalación fija de negocios, por una parte, y los ingresos de explotación franceses, por otra -como el establecimiento permanente/autónomo y los representantes sin personalidad profesional independiente-, no son los únicos medios de los que dispone la administración fiscal francesa para gravar los ingresos de una sociedad. El simple hecho de tener un ciclo comercial completo en Francia también autoriza a la administración fiscal a gravar dichos ingresos.
Dos modalidades de tributación en Francia
En conclusión, existen dos modalidades de tributación en Francia. La instalación fija de negocios designa una empresa ya instalada en Francia, pero que no está calificada fiscalmente como tal, mientras que, en el caso de la explotación en Francia, esta noción se refiere sobre todo a una sociedad extranjera que obtiene ingresos en Francia.
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