Consejo de Estado de fecha 20 de marzo de 2023 - ¿Residente fiscal francés y rentas de los Emiratos Árabes Unidos?

Como residente fiscal en Francia, tiene la obligación de declarar todos sus ingresos (de cualquier fuente), incluidos sus ingresos mundiales, como los procedentes de los Emiratos, por ejemplo. En caso de declarar sus ingresos mundiales en Francia, corre el riesgo de estar sujeto a una doble imposición, es decir, a la imposición de sus ingresos en dos países al mismo tiempo. Sin embargo, es importante señalar que algunos países han celebrado convenios fiscales con otros países para evitar la doble imposición. En efecto, los convenios fiscales internacionales permiten evitar que el contribuyente tribute dos veces debido a la aplicación simultánea de la legislación fiscal de los dos Estados contratantes (en este caso, Francia y los Emiratos Árabes Unidos, con fecha del 19 de julio de 1989).

Enfoque en una jurisprudencia reciente

A modo de recordatorio, la jurisprudencia designa el conjunto de decisiones dictadas por los tribunales y las instancias judiciales en el marco de su actividad. Constituye una fuente de derecho de pleno derecho, junto con las leyes y los reglamentos. La jurisprudencia permite, por tanto, aclarar las normas jurídicas aportando precisiones sobre su interpretación y aplicación. Es importante para garantizar la uniformidad de la justicia y la igualdad ante la ley. Los abogados y juristas también pueden apoyarse en la jurisprudencia para fundamentar sus argumentos en los procesos en curso. Una reciente decisión del Consejo de Estado de fecha 20 de marzo de 2023 aporta precisiones sobre las situaciones de doble imposición entre Francia y los Emiratos Árabes Unidos. ¿Qué ocurrió exactamente en este caso? Una persona a la que llamaremos Sr. X trabajaba para una empresa francesa. El Sr. X, desplazado en 2013 a los Emiratos para trabajar allí durante algunos meses, procede a presentar su declaración anual de impuestos. Al presentar su declaración de ingresos en Francia, indica haber percibido salarios exentos del impuesto sobre la renta correspondientes a los años 2013, 2014 y 2015, puesto que procedían de los Emiratos. Tras una inspección, la administración tributaria cuestiona dicha exención al considerar que este debería haber pagado impuestos en Francia sobre los ingresos emiratíes, ya que no los pagaba en Dubái (en efecto, en los Emiratos no existe impuesto sobre la renta). Por tanto, la administración tributaria propone al Sr. X pagar los impuestos sobre los salarios de 2013, 2014 y 2015. Después de numerosos contratiempos administrativos, el caso llega al Consejo de Estado. En su sentencia del 20 de marzo de 2023, el Consejo de Estado presenta un primer análisis de la cláusula antiabuso prevista en el artículo 19, apartado 1, del acuerdo entre Francia y los Emiratos. El Consejo de Estado considera que esta cláusula antiabuso solo se aplica a los residentes de los EAU, de conformidad con el artículo 19, apartado 2, del Convenio sobre la resolución de conflictos en materia de residencia. También precisa que los créditos fiscales franceses aplicables a los salarios emiratíes se aplican aunque los salarios en cuestión no estén sujetos a impuestos en los EAU.

Utilizar el convenio fiscal internacional cuando se tienen ingresos activos

A modo de recordatorio, los ingresos activos designan el conjunto de ingresos que se perciben como contraprestación por una actividad profesional o comercial ejercida de forma regular, como los salarios, los beneficios empresariales, los honorarios, etc. Se diferencian de los ingresos pasivos, como los alquileres o los intereses, que se perciben sin necesidad de ejercer una actividad regular. Este método, descrito anteriormente, queda así consagrado por el Consejo de Estado. Es ventajoso y consiste en ejercer una actividad profesional real en los Emiratos, aun cuando la persona física sea residente fiscal en Francia. Por ello, toda persona que ejerza una actividad profesional en Dubái deberá declarar todos sus ingresos (franceses Y emiratíes) a la administración tributaria francesa (incluidos los salarios y dividendos abonados). Por esta razón, el contribuyente deberá demostrar a la administración francesa que participa activamente en la actividad emiratí. Esto podrá demostrarse mediante los desplazamientos frecuentes a los Emiratos. Una vez demostrada la participación activa en la actividad emiratí, la administración francesa estará obligada a tener en cuenta la totalidad de los ingresos mundiales de la persona física, de lo que se derivará el cálculo del tipo efectivo de imposición (véase Residencia fiscal en Francia: ¿quién se considera residente fiscal?). Una vez determinado el tipo efectivo de imposición, solo se aplicará a los ingresos de fuente francesa. Tomemos el ejemplo de un residente fiscal francés que trabaja en Dubái. Supongamos que gana 30 000 euros al año en Francia y que percibe un salario de 70 000 euros al año en los Emiratos. Si nos atenemos a lo expuesto anteriormente, el cálculo del tipo impositivo se realizará sobre 100 000 euros, que es la suma de los ingresos franceses y emiratíes, es decir, 30 000 + 70 000. Sin embargo, este tipo efectivo solo se aplicará a los ingresos de fuente francesa, es decir, a 30 000 euros. Los 70 000 euros de fuente emiratí no se tendrán en cuenta para respetar el convenio fiscal internacional entre Francia y los Emiratos Árabes Unidos. El procedimiento resulta de una combinación de las declaraciones fiscales francesas número 2042, 2042 C y 2047, que permiten pasar por alto el derecho interno y poner de relieve determinadas disposiciones del convenio fiscal internacional celebrado entre Francia y los Emiratos Árabes Unidos. El convenio internacional entre ambos países es una excelente manera de optimizar fiscalmente sus ingresos cuando es residente fiscal en Francia y percibe la mayoría de sus salarios y/o dividendos en los Emiratos.

Residente fiscal en Francia y residente administrativo en los Emiratos

Por tanto, legalmente es posible mantener la residencia fiscal en Francia, ser residente administrativo en los Emiratos y percibir salarios totalmente exentos de impuestos cuando proceden de los EAU (siempre que, por supuesto, realmente trabaje desde los EAU). Si tiene cualquier pregunta sobre esta decisión, le invitamos a ponerse en contacto con nosotros en la siguiente dirección: support@merritt.group. [Enlace corto de este artículo: https://merri.tt/conseil-etat-200323]