Comprender la legislación fiscal en los Emiratos Árabes Unidos: una guía sencilla

Introducido por el Decreto-Ley Federal n.º 47 de 2022, el régimen del impuesto sobre sociedades (CIT, por Corporate Income Tax) de los Emiratos impone una tasa del 9 % sobre los ingresos imponibles que superen los 375 000 AED para los ejercicios financieros que comiencen el 1 de junio de 2023 o después.

Entre los aspectos más incomprendidos se encuentran los conceptos de «personas conectadas» y «partes relacionadas». Aunque a primera vista estos términos puedan parecer intercambiables, confundirlos puede provocar costosos errores de cumplimiento, deducciones rechazadas e incluso auditorías por parte de la Autoridad Tributaria Federal (FTA).

Definición de las partes relacionadas

Las partes relacionadas («Related Party») se describen en el artículo 35 de la ley del impuesto sobre sociedades. Esta categoría engloba a las entidades o personas físicas con vínculos estrechos de propiedad, control o parentesco que pueden influir en los precios de las transacciones.

Partes relacionadas: ¿a quiénes afecta?

Más concretamente, las partes relacionadas incluyen:

• Dos o más personas físicas unidas por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado de parentesco (por ejemplo, hermanos, primos o suegros por matrimonio o adopción).

• Una persona física y una entidad jurídica en la que el individuo posee al menos el 50 % de la entidad o ejerce control sobre ella.

• Dos o más entidades jurídicas bajo una propiedad o control común de al menos el 50 %.

• Los socios de una sociedad no constituida en sociedad.

• Una empresa y su establecimiento permanente (EP), ya sea nacional o extranjero.

• Los fiduciarios, fundadores, constituyentes o beneficiarios de un fideicomiso o una fundación, así como sus partes relacionadas.

Noción de control y principio de plena competencia

El control se define ampliamente como la capacidad de influir en las decisiones, por ejemplo, poseer el 50 % o más de los derechos de voto, de los puestos en el consejo de administración o de los derechos sobre los beneficios, o ejercer una influencia significativa sobre las operaciones.

El principio de plena competencia, en consonancia con las directrices de la OCDE, exige que las transacciones entre partes relacionadas reflejen las condiciones del mercado para evitar transferencias artificiales de beneficios.

Comprender a las personas vinculadas: una categoría más limitada pero más estricta

Las personas vinculadas («Connected Party»), detalladas en el artículo 36, representan un subconjunto centrado en los responsables clave de la toma de decisiones y sus asociados cercanos.

Personas vinculadas: ¿a quiénes afecta?

Esto incluye:

• Las personas físicas que posean o controlen la entidad imponible, directa o indirectamente.

• Los administradores, directivos o altos cargos.

• Los socios de la misma sociedad colectiva no constituida como persona jurídica.

• Los familiares o las partes relacionadas de las personas mencionadas anteriormente.

Tratamiento fiscal específico

A diferencia de las partes relacionadas, que se centran en los vínculos de propiedad, las personas vinculadas se enfocan en quienes tienen influencia directa en la gestión.

Los pagos o beneficios otorgados a personas vinculadas -como salarios, bonificaciones o reembolsos- no solo deben respetar el principio de plena competencia, sino que también deben efectuarse exclusivamente para las necesidades de la empresa para ser deducibles.

Si un pago supera el valor de mercado, el excedente se rechaza como deducción para el pagador. Además, los pagos que no cumplan los requisitos podrían considerarse una actividad comercial para la persona vinculada, lo que podría someterla al impuesto sobre sociedades si sus ingresos superan los umbrales, aunque las personas físicas generalmente están exentas salvo que ejerzan actividades bajo licencia.

Diferencias clave: umbrales, documentación y control

Para las partes relacionadas

Umbrales de declaración
Las transacciones agregadas que superen los 40 millones de AED deben declararse en el formulario de declaración de precios de transferencia, con detalles por categoría (por ejemplo, bienes, servicios) para aquellas que superen los 4 millones de AED.

Documentación
Se requiere un estudio de precios de transferencia, que incluya un análisis funcional y comparaciones conforme a la OCDE, para las grandes entidades (ingresos ≥ 200 millones de AED o que formen parte de un grupo multinacional con ingresos consolidados ≥ 3,15 mil millones de AED).
Los archivos maestro y local deben prepararse y presentarse cuando la FTA lo solicite.

Para las personas vinculadas

Umbrales de declaración
Un umbral inferior de 500 000 AED agregados, con declaraciones por categoría para importes superiores a 500 000 AED.

Documentación
Es obligatoria una justificación del valor de mercado mediante estudios de remuneración y pruebas de beneficios, independientemente de los umbrales generales de documentación de precios de transferencia. Contar con pruebas contemporáneas es crucial para evitar rechazos.

La FTA aplica un control más estricto a los pagos a personas vinculadas debido al mayor riesgo de abuso, como una remuneración ejecutiva inflada. Mientras que las reglas para las partes relacionadas se centran en estudios globales de precios de transferencia, el cumplimiento relativo a las personas vinculadas pone el énfasis en las pruebas a nivel de transacciones individuales.

Errores comunes y matices específicos de los Emiratos Árabes Unidos

Muchas empresas caen en la trampa de aplicar marcos internacionales de precios de transferencia sin adaptarlos a las particularidades de los Emiratos Árabes Unidos.

Por ejemplo: una bonificación de 2 millones de AED para un director podría tratarse como una remuneración ordinaria, pero, según las reglas aplicables a las personas vinculadas, requiere una comparación con las tarifas de mercado; un incumplimiento podría provocar el rechazo total de la deducción.

Aspectos clave en el contexto de los EAU

• La regla de parentesco hasta el cuarto grado puede vincular entidades de manera inesperada.

• La interacción entre el impuesto sobre sociedades y el IVA añade complejidad: las transacciones mal clasificadas pueden afectar a los créditos de IVA soportado.

• Las guías internacionales no siempre contemplan el enfoque de "doble vía" propio de los Emiratos:

  • Partes relacionadas → documentación exhaustiva sobre transacciones importantes

  • Personas vinculadas → pruebas detalladas incluso para importes modestos

Estrategias de cumplimiento para las empresas

Para mitigar los riesgos:

• Mapeo exhaustivo: identifique a todas las partes relacionadas y personas vinculadas al principio del año fiscal.

• Comparaciones sólidas: utilice datos comparables para las valoraciones, de acuerdo con los métodos de la OCDE.

• Documentación: conserve contratos, análisis y estudios de mercado.

• Decisiones anticipadas: solicite un ruling o un APA para aclarar los casos complejos.

• Formación interna: sensibilice a los equipos de finanzas, recursos humanos y dirección.

Atención: ¡multas de hasta 20 000 AED en caso de incumplimiento!